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Como gravar uma opção de venda escrita na contabilidade de entrada dupla?
Eu tenho usado a contabilidade de entrada dupla para acompanhar cuidadosamente minha situação financeira por alguns anos agora, mas estou apenas mexendo com opções de ações pela primeira vez. Eu escrevi uma opção de venda (vendida para abrir), e não tenho certeza de como contabilizar isso. Existe uma maneira padrão? Como você está fazendo isso?
Estou usando o GnuCash, então são apreciadas todas as respostas que lidam com as limitações desse software em particular.
Porque você vendeu algo que recebeu em dinheiro (ou pelo menos uma entrada em sua declaração de corretagem para dizer que ganhou dinheiro), então você deve gravar isso como um crédito em sua conta de corretagem no GnuCash. O outro lado da entrada deve entrar em outra conta que você criou chamou algo como "Posições Abertas" e geralmente é marcado como um tipo de conta de responsabilidade (se você precisa marcá-lo como tal).
Se você quiser manter uma pontuação diária precisa do seu patrimônio líquido, você pode adicionar uma nova entrada à sua conta de Posições Abertas e compensar contra a Receita, que será negativa ou positiva, dependendo de como a posição se moveu para / contra você. Você também pode fazer isso em uma freqüência menor ou não, e apenas colocar uma entrada quando sua posição se fechar porque você comprou de volta ou expirou ou foi exercida.
Meu método preferido é ter uma única entrada na conta Open Positions com uma data arbitrária próxima quando eu espero que ela seja fechada e cada vez que eu editar esse valor (diariamente ou semanalmente), então eu só tenho a entrada inicial e o ajuste atual para veja o que reduz o número de entradas e a confusão se houver muitos.
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GODS WARS 50.
seus olhos não têm nada para brincar com dar-lhe o dom de ver novos olhos para os necessitados.
O olho do banco da América o dom da visão de novos olhos para os necessitados você é apenas adorável adeus boa sorte.
FAÇA COMPETIR-LHE UM PEQUENO EASER. EU PRECISO A SUA AJUDA E POSSO TENDER-LHE.
POR FAVOR, me ajude a encontrar as melhores sementes de femautoflower de temporada curta. Isto é para mim, por via médica. Câncer de bexiga ... Eu gosto do nível de THC mais elevado.
Ah, e isso não é muito gasto, por favor. Eu vivo em renda fixa & gt; Nossa varanda recebe luz solar depois das 10h e até que as estações mudem também 7:30 PM e isso não é até maio, então eu quero começar a germinar seedlings. asap .. Espero que você faça Ajude-me. Estou adivinhando que vou viver mais 2 anos, mas você pode ter certeza de que quero ficar tão zumbido quanto possível ... Im 73 e tenho fumado durante toda a minha vida desde que eu tinha 12 horas ... Nada mais, exceto n Oxy ou 3 ... quando eu machuquei. Desculpe por conversar ... Esperando que você esteja disposto a me ajudar e agradecer com antecedência. Então, para ser claro ... O que você conseguiria por si mesmo? Eu continuo recebendo UTI.
também com muita freqüência.
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Livrar-se da mulher que está falando enquanto os iniciadores egrais estão falando.
Elimine a mulher que fala enquanto os comentadores estão falando. Acho muito irritante ao ponto de me achar muito difícil concentrar-me nos eventos.
Eu sugiro que você volte para o e-mail antigo no yahoo. I Nenhuma lista de contatos, este novo e-mail Yahoo SUGA.
Sua nova maneira de usar o Yahoo mail, já não tenho lista de contatos, tenho membros da família, já não posso enviar e-mails para! Como posso mudar o yahoo mail de volta para o meu antigo caminho? Por favor, ajude-me com este problema, saudades da minha família!
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Não posso aguardar a terceira parcela dos conteúdos da coleção de pinças Katies. Enquanto isso, mostre as Olimpíadas.
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Eu busco leilões on-line perto de mim e "Online Auction Hub" não aparece ainda, eles multipul leilão on-line e estão a apenas 4 milhas de mim.
GODS WARS 50.
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747150202024123.
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Com a compreensão profunda do mercado, uma abordagem de negócios centrada no cliente e uma experiência de engenharia incomparável, a FINCAD está estrategicamente posicionada para liderar o mercado em tecnologia de risco e avaliação corporativa.
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A FINCAD é o principal fornecedor de portfólio corporativo e análise de riscos para derivativos multi-ativos e renda fixa. Um padrão da indústria desde 1990, nossa análise avançada, arquitetura flexível e tecnologia patenteada permitem às instituições financeiras fazer melhores investimentos e decisões de risco. Nosso objetivo é fornecer aos nossos clientes soluções que os ajudem a alcançar seus objetivos, sem compromissos. Os clientes incluem os principais gestores de ativos globais, hedge funds, companhias de seguros, fundos de pensão, bancos e auditores.
Tratamento contábil para derivativos [GAAP de acordo com as IFRS]
Tecnicamente, um derivado é simplesmente um ativo cujo valor depende do valor de outra coisa, um ativo subjacente. Um contrato a prazo para comprar o Euro para financiar férias de verão na Europa, no momento em que o feriado chegar, tenha sido uma aposta vencedora ou perdedora. O valor da derivada, nesse caso, é o ganho ou perda versus apenas a compra do dinheiro quando você precisava disso.
Derivados tornaram-se uma ferramenta integral utilizada por quase todas as empresas de tamanho razoável. Seu uso varia, mas tipicamente a grande maioria dos derivativos de uso corporativo para hedging exposições. As exposições podem ser: preço futuro das matérias-primas [p. Ex. querosene de aviação para uma companhia aérea, feijão de cacau para um fabricante], moeda estrangeira [e. saldos de clientes em moeda estrangeira], ou Taxas de juros [e. proteger contra taxas de juros crescentes onde a empresa tem dívida predominantemente de taxa variável]. As pessoas financeiras [particularmente analistas] precisam entender como esses instrumentos se refletem nas finanças. Este é especialmente o caso, pois as questões contábeis não são diretas. O investidor precisa estar em posição de apreciar as entradas que são feitas para esses itens antes de considerar uma abordagem lógica para análise. Esta publicação discute sobre o tratamento contábil para derrivativos de acordo com GAAP-IFRS.
Todos os derivados são, em última instância, constituídos por quatro tipos de entidades, ou uma combinação de mais do que uma delas.
Contratos futuros e # 8211; Estes são os mais simples e assumem o formato descrito acima. Não são instrumentos negociáveis, mas um contrato Over The Counter [OTC] entre duas partes. Contratos futuros e # 8211; Os contratos de futuros são apenas contratos a prazo que são negociáveis em mercados regulamentados. A vantagem é a liquidez. A desvantagem é que os termos dos contratos devem ser padronizados. Swaps & # 8211; Swaps são apenas carteiras de contratos a prazo. Se uma empresa trocar sua dívida de cupom fixo em taxa flutuante, com um banco como contraparte, o que o banco realmente fez é vender uma série de contratos a prazo sobre taxas de juros ao longo da duração da dívida. Opções & # 8211; Estes representam o direito, mas não a obrigação, de comprar [chamar] ou vender [colocar] um ativo a um preço pré-estabelecido. O elemento de opção torna-os complicados, mas apenas como uma opção é avaliada por analogia com um contrato a prazo e dívida, então um contrato a termo pode ser sintetizado pela compra de uma opção de compra e venda de uma opção de venda.
Portanto, os derivativos são intercambiáveis, e arbitráveis, uns com os outros. A escolha do instrumento, e a questão de negociar em trocas regulamentadas ou usar contratos OTC, é de conveniência. Todos os chamados & # 8220; Derivados exóticos e # 8221; são apenas pacotes de contratos do tipo descrito acima, embora a sua valorização possa ser horrivelmente complicada.
IAS 39 Os instrumentos financeiros são o padrão principal de acordo com as IFRS para derivativos. É um padrão contábil complexo e controverso que tem sido objeto de extenso debate.
Essencialmente, a IAS 39 baseia-se em uma premissa simples - os derivativos devem ser reconhecidos no balanço patrimonial pelo valor justo. Historicamente, de acordo com muitos GAAP nacionais, impulsionados por uma perspectiva de custo histórico, os derivados permaneceram não reconhecidos, pois não há custo inicial, como por exemplo, em um swap. O único reconhecimento de seu efeito pode ser a correspondência do subjacente relevante com o derivado na liquidação. Portanto, uma empresa poderia ter uma carteira inteira de derivativos no final do ano com pouco ou nenhum reconhecimento nas finanças, pois não há custo antecipado como tal. Esta posição continuaria a prevalecer até a transação coberta relevante ter ocorrido. O IASB considerou este sistema de "diferimento e correspondência" como um privilégio em vez de um direito e, portanto, rasgou o livro sobre como os derivativos foram contabilizados. O simples passo de insistir que os derivados sejam marcados ao mercado pelo valor justo significa que o reconhecimento agora é obrigatório. Em muitos aspectos, é a outra entrada que é de maior interesse - se um ativo / passivo é reconhecido ao marcar um derivado no mercado no balanço, a mudança vai para a demonstração de resultados ou patrimônio? O IAS 39 desenvolveu um sistema para tomar essa decisão. O exemplo abaixo mostra as três classificações diferentes para derivadas. Alguns comentários ajudarão a apreciar a natureza dessas categorias: nenhuma cobertura e # 8211; Isso se aplica aos derivativos não celebrados para fins de cobertura e, talvez mais importante, aqueles que não conseguem qualificar para contabilização de hedge. Nesse caso, a mudança de valor passa pela demonstração do resultado. Hedge de valor justo & # 8211; Se o derivativo atende a definição de hedge e existe um ativo / passivo existente, ambos são avaliados pelo valor justo e os ganhos / perdas compensados na demonstração do resultado, refletindo a economia da situação. Hedge de fluxo de caixa e # 8211; Mais uma vez isso se aplica se os critérios de hedge estiverem satisfeitos, mas são os fluxos de caixa futuros que estão sendo protegidos e não o valor justo de um ativo / passivo existente.
Neste caso, o derivativo ainda está marcado para o mercado. No entanto, como ainda não existe subjacente, os movimentos em valor vão diretamente para a equidade. Uma vez que os ganhos / perdas esperam o subjacente e quando acontece, eles são "reciclado" para a renda [i. e. coincide].
Na prática, estas são entradas bastante complexas, pelo que o IAS 39 produz uma variedade de exemplos com números. Os seguintes exemplos são baseados nas regras da IAS 39:
Seis meses antes do final do ano, uma empresa emite uma nota de juros fixos de US $ 10 milhões em 7,5 por cento, com pagamentos de juros semestrais. Também entra num swap de taxa de juros para pagar LIBOR [Taxa de Oferta Interbancária de Londres] e para receber 7,5% semestralmente; Os termos de swap incluem um principal nocional de US $ 10 milhões, um prazo de 3 anos e uma restituição semi-anual da taxa variável. A LIBOR para o primeiro período de seis meses é de 6%. Até o final do ano, as taxas de juros caíram e o valor justo do swap [após liquidação] é de US $ 125,000 [ativos]. Que inscrições são necessárias:
[uma]. Se a contabilidade histórica tradicional é usada?
[b]. IAS 39 sem contabilidade de hedge?
[c]. IAS 39 com hedge accounting?
[uma]. Se a contabilidade histórica tradicional for utilizada, empréstimos.
O empréstimo é reconhecido no resultado líquido, então as entradas são:
[Débito]. Dinheiro = $ 10,000,000.
[Crédito]. Empréstimo = $ 10,000,000.
Juros sobre o empréstimo pelo período:
[Débito]. P & amp; L conta & # 8211; Juros líquidos a pagar = $ 375,000.
[Crédito]. Dinheiro = $ 375,000.
O swap é reconhecido, medido ao custo.
[Débito]. Conta de ativos & # 8211; mantido para negociação = $ 0.
Liquidação em período de permuta.
[Débito]. Dinheiro = $ 75,000.
[Crédito]. P & amp; L conta & # 8211; ganho em hedge = $ 75,000.
[b]. IAS 39 sem contabilidade de hedge.
O empréstimo é reconhecido no resultado líquido.
[Débito]. Dinheiro = $ 10,000,000.
[Crédito]. Empréstimo = $ 10,000,000.
Juros sobre empréstimo por período.
[Débito]. P & amp; L conta & # 8211; juros líquidos a pagar = $ 375,000.
[Crédito]. Dinheiro = $ 375,000.
O swap é reconhecido, medido inicialmente ao custo.
[Débito]. Conta de ativos & # 8211; mantido para negociação = $ 0.
Liquidação em período de permuta.
[Débito]. Dinheiro = $ 75,000.
[Crédito]. P & amp; L conta & # 8211; ganho em hedge = $ 75,000.
(Nota: * $ 375,000- $ 300,000 = $ 75,000)
O swap é posteriormente re-medido ao valor justo.
[Débito]. Conta de ativos & # 8211; mantido para negociação = $ 125,000.
[Crédito]. P & amp; L conta & # 8211; ganho em hedge = $ 125,000.
[c]. IAS 39 com contabilização de hedge.
O empréstimo é reconhecido no resultado líquido.
[Débito]. Dinheiro = $ 10,000,000.
[Crédito]. Empréstimo = $ 10,000,000.
Juros sobre empréstimo por período.
[Débito]. P & amp; L conta & # 8211; juros líquidos a pagar = $ 375,000.
[Crédito]. Dinheiro = $ 375,000.
O swap é reconhecido, medido inicialmente ao custo.
[Débito]. Conta de ativos & # 8211; mantido para negociação = $ 0.
Liquidação em período de permuta.
[Débito]. Dinheiro = $ 75,000.
[Crédito]. P & amp; L conta & # 8211; ganho em hedge = $ 75,000.
O swap e o empréstimo são subseqüentemente reavaliados ao valor justo.
[Débito]. Conta de ativos & # 8211; mantido para negociação = $ 125,000.
[Crédito]. Conta de responsabilidade = $ 125,000.
A LieDharma Limited ofereceu um contrato. O preço indicado é de US $ 10 milhões. No entanto, a moeda funcional da LieDharma é o euro. Portanto, como os preços seriam fixados, a LieDharma deseja proteger essa exposição. Ele entra em um futuro FX com um valor nominal de US $ 10 milhões.
Os tratamentos em vários cenários estão resumidos abaixo:
Abordagem de transações tradicionais e # 8211; O hedge será ignorado até que ocorram os fluxos do contrato em que ponto o ganho / perda no derivado seria reconhecido. Se a proposta de contrato não for bem sucedida, o derivativo seria liquidado e reportado em resultados.
As condições contábeis de hedge não preencheram / # 8211; O derivado FX é marcado ao mercado no final do período através da demonstração do resultado, pois é classificado como especulação por IAS 39.
As condições de contabilidade de hedge são atendidas:
& # 8211; Fase I: Derivativo é marcado para o mercado no balanço patrimonial, com ganhos / prejuízos no patrimônio líquido.
& # 8211; Fase II: Uma vez que os fluxos de caixa ocorrem, o ganho / perda em derivativo é combinado com a parcela relevante das entradas cobertas.
US GAAP Focus On Hedge Accounting.
O FAS 133 e seu equivalente IASB são razoavelmente semelhantes em termos de ampla aplicação. No entanto, dado que o FAS 133 tem orientação extensa e evoluiu durante um período mais longo, não é surpresa que haja diferenças nos detalhes. Aqui estão as principais diferenças:
Nos EUA disponíveis para venda, os investimentos não cotados são demonstrados ao custo, enquanto que, segundo as IFRS, são registrados ao valor justo quando uma medida razoavelmente confiável pode ser estabelecida. Ambos os GAAP punem as empresas que alienam ativos de sua classificação de carteira mantida até o vencimento. De acordo com a IFRS, há uma proibição de usar a categoria por 2 anos, enquanto que não há limites nos US GAAP. A compensação de ativos e passivos geralmente é mais difícil de acordo com os US GAAP De acordo com o US GAAP, determinadas SPE [Entidades de Propósito Específico] são consideradas qualificadas, ou seja, QSPE. As coberturas de um subjacente para parte de sua vida são proibidas nos US GAAP, mas permitidas, uma vez efetivas, de acordo com as IFRS. O US GAAP permite um método de curto prazo para estabelecer qualificação de hedge, ao passo que, de acordo com a IAS 39, todos os hedges devem ser testados quanto à efetividade se eles forem qualificados para a contabilidade de hedge. A contagem macro de hedge é permitida em determinadas circunstâncias de acordo com as IFRS, mas é proibida nos termos dos US GAAP.
Implicações da análise financeira.
Não há uma abordagem sistemática aceita para lidar com ganhos e perdas de derivativos. Além da complexidade geral em torno de alguns dos instrumentos, poucas empresas tiveram que denunciá-los de acordo com os GAAP locais fora dos EUA. A transição para as IFRS significa que as empresas divulgarão no futuro esses números e, como resultado, os analistas terão que interpretá-los.
Talvez a abordagem mais direta a esta questão seja considerar uma série de pontos de interpretação que devem ser considerados:
Basta reverter ganhos / perdas em derivativos não é uma opção. Por exemplo, um ganho / perda em um derivado que se relaciona com uma transação no mercado de caixa reconhecida nas finanças é um custo / renda econômica real. A reversão pode, por exemplo, no caso de uma cobertura de taxa de juros, significar que a despesa de juros está abaixo / exagerada.
Também é difícil ver como os analistas podem lidar com análises comparáveis de empresas onde se qualifica para contabilidade de hedge e outra não, mas ambos são economicamente similares. Nossa abordagem privilegiada é apenas reverter quaisquer ganhos / perdas de derivativos reconhecidos na demonstração do resultado que se relacionam com operações subjacentes que não são reconhecidas na mesma demonstração do resultado. Coberturas ineficazes devem ser tratadas como receitas / encargos financeiros. Resta saber se as empresas fornecerão ao mercado a informação para realizar essa análise.
Deve ter-se em mente que, para uma previsão precisa, é importante uma boa apreciação das coberturas que uma empresa possui. Portanto, analistas e investidores podem utilizar a informação nas finanças para obter esse entendimento. Deve sempre ter-se em mente que as condições atuais de cobertura dificilmente persistirão além de um determinado horizonte temporal. Mas, uma empresa sempre pode se proteger se estiver preparada para pagar o preço.
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11 Comentários.
10 de abril de 2009 às 12:13.
22 de abril de 2009 às 4:41 da manhã.
23 de janeiro de 2010 às 9:19 da manhã.
27 de agosto de 2010 às 7:04 am.
Pls explica como você chegou ao valor justo do swap [após a liquidação] como $ 125,000 [ativos].
9 de setembro de 2010 às 9h39.
Como contabilizar taxas antecipadas pagas em um acordo de swap? É capitalizado ou gasto?
18 de setembro de 2010 às 12:12.
Obrigado, bom trabalho!
19 de outubro de 2010 às 8:46 da tarde.
Muito boa explicação. Ainda alguns dos tópicos não são claros.
Você pode aloborate sobre como realizar um teste de Eficácia, e se os Derivativos não forem qualificados. Precisa de alguma explicação nesta área.
6 de junho de 2011 às 9:12 da manhã.
Qual é o tratamento contábil da transação de derivativos em ações.
13 de julho de 2011 às 15:22.
Uma das melhores explicações, obrigado !!
29 de julho de 2011 às 9:53 da tarde.
Você pode explicar a teoria por trás de um Anexo M para a parte ineficaz de um hedge de fluxo de caixa?
15 de fevereiro de 2017 às 12:07 am.
Qual é o tratamento contábil para as taxas iniciais de swap?
Deixe uma resposta.
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O que é Entrada de diário para transações de moeda estrangeira.
Como calcular e gravar depreciação [de ativos fixos]
Contabilização da aquisição de negócios usando o método de compra.
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Como contabilizar as transações em moeda estrangeira.
Registre transações em moeda estrangeira na moeda funcional de sua empresa.
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1 [Direito tributário do IRS em relação à moeda estrangeira] | Leis fiscais do IRS em relação à moeda estrangeira 2 [Métodos de conversão de moeda] | Métodos de tradução de moeda estrangeira 3 [Taxas de moeda estrangeira] | Como implementar FASB 52 Taxas de câmbio estrangeiras 4 [Apreciação de moeda] | Como calcular o impacto da apreciação da moeda em um negócio.
Uma transação em moeda estrangeira é aquela que requer liquidação, pagamento ou recebimento, em moeda estrangeira. Quando a taxa de câmbio muda entre a data original da operação de compra ou venda e a data de liquidação, há um ganho ou perda na troca. Quem ver a moeda denominada (a moeda em que ocorre a transação) como a moeda estrangeira leva o ganho ou perda. As empresas que fazem muitas transações em moeda estrangeira podem comprar um contrato de moeda estrangeira para obter uma taxa garantida. As empresas com poucas transações em moeda estrangeira são mais propensas a converter moeda no local, ou taxa atual.
1. Registre o valor da transação em dólares à taxa de câmbio vigente no momento da compra ou venda. Por exemplo, uma empresa dos Estados Unidos compra instalações e equipamentos do Reino Unido quando a taxa de câmbio é de US $ 1,50 a £ 1 e concorda em pagar £ 10.000. Converta £ 10.000 a dólares multiplicando em 1.5 e insira a transação nos livros contábeis da empresa como US $ 15.000. Determine a conta de contas de crédito e contas de crédito com $ 15,000.
2. Calcule o valor do pagamento em dólares à taxa de câmbio atual quando a transação for liquidada. No exemplo, no momento da liquidação, a taxa de câmbio é de US $ 1,55 a £ 1. O custo para a empresa em dólares é, portanto, £ 10,000 multiplicado por 1,55, ou US $ 15,500.
3. Publique o pagamento das contas a receber à taxa original e registre a perda no câmbio mediante a contabilização da diferença entre o valor original da transação e o valor da liquidação. No exemplo, credite a conta bancária com o valor real pago de US $ 15.500. Contas de débito a pagar com a dívida original de US $ 15.000 e debita a perda na conta de câmbio com a diferença de US $ 500.
4. Calcule o valor das contas em moeda estrangeira a receber ou a pagar na taxa spot no final do exercício contábil. Registre qualquer alteração no valor da data da transação original como um ganho ou perda em moeda estrangeira no ano e publique o outro lado da entrada para contas a pagar ou contas a receber, conforme apropriado. No exemplo, se o valor de £ 10.000 permanece não pago no final do ano e a taxa à vista naquela data é de US $ 1.55, perda de débito na conta de câmbio com a mudança no valor de $ 500 e contas a pagar com US $ 500.
Referências (2)
Recursos (1)
Sobre o autor.
Isobel Phillips tem escrito documentação técnica, marketing e recursos educacionais desde 1980. Ela também escreve sobre desenvolvimento pessoal para o site UnleashYourGrowth. Phillips é um contador qualificado, lecionou em contabilidade, matemática, inglês e tecnologia da informação e é licenciado em licenciatura em inglês pela Universidade de Leeds.
Créditos fotográficos.
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Como gravar uma opção de venda escrita na contabilidade de entrada dupla?
Eu tenho usado a contabilidade de entrada dupla para acompanhar cuidadosamente minha situação financeira por alguns anos agora, mas estou apenas mexendo com opções de ações pela primeira vez. Eu escrevi uma opção de venda (vendida para abrir), e não tenho certeza de como contabilizar isso. Existe uma maneira padrão? Como você está fazendo isso?
Estou usando o GnuCash, então são apreciadas todas as respostas que lidam com as limitações desse software em particular.
Porque você vendeu algo que recebeu em dinheiro (ou pelo menos uma entrada em sua declaração de corretagem para dizer que ganhou dinheiro), então você deve gravar isso como um crédito em sua conta de corretagem no GnuCash. O outro lado da entrada deve entrar em outra conta que você criou chamou algo como "Posições Abertas" e geralmente é marcado como um tipo de conta de responsabilidade (se você precisa marcá-lo como tal).
Se você quiser manter uma pontuação diária precisa do seu patrimônio líquido, você pode adicionar uma nova entrada à sua conta de Posições Abertas e compensar contra a Receita, que será negativa ou positiva, dependendo de como a posição se moveu para / contra você. Você também pode fazer isso em uma freqüência menor ou não, e apenas colocar uma entrada quando sua posição se fechar porque você comprou de volta ou expirou ou foi exercida.
Meu método preferido é ter uma única entrada na conta Open Positions com uma data arbitrária próxima quando eu espero que ela seja fechada e cada vez que eu editar esse valor (diariamente ou semanalmente), então eu só tenho a entrada inicial e o ajuste atual para veja o que reduz o número de entradas e a confusão se houver muitos.
Com a compreensão profunda do mercado, uma abordagem de negócios centrada no cliente e uma experiência de engenharia incomparável, a FINCAD está estrategicamente posicionada para liderar o mercado em tecnologia de risco e avaliação corporativa.
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Se você não pode localizá-lo na navegação, tente a ferramenta de pesquisa à direita.
A FINCAD é o principal fornecedor de portfólio corporativo e análise de riscos para derivativos multi-ativos e renda fixa. Um padrão da indústria desde 1990, nossa análise avançada, arquitetura flexível e tecnologia patenteada permitem às instituições financeiras fazer melhores investimentos e decisões de risco. Nosso objetivo é fornecer aos nossos clientes soluções que os ajudem a alcançar seus objetivos, sem compromissos. Os clientes incluem os principais gestores de ativos globais, hedge funds, companhias de seguros, fundos de pensão, bancos e auditores.
Tratamento contábil para derivativos [GAAP de acordo com as IFRS]
Tecnicamente, um derivado é simplesmente um ativo cujo valor depende do valor de outra coisa, um ativo subjacente. Um contrato a prazo para comprar o Euro para financiar férias de verão na Europa, no momento em que o feriado chegar, tenha sido uma aposta vencedora ou perdedora. O valor da derivada, nesse caso, é o ganho ou perda versus apenas a compra do dinheiro quando você precisava disso.
Derivados tornaram-se uma ferramenta integral utilizada por quase todas as empresas de tamanho razoável. Seu uso varia, mas tipicamente a grande maioria dos derivativos de uso corporativo para hedging exposições. As exposições podem ser: preço futuro das matérias-primas [p. Ex. querosene de aviação para uma companhia aérea, feijão de cacau para um fabricante], moeda estrangeira [e. saldos de clientes em moeda estrangeira], ou Taxas de juros [e. proteger contra taxas de juros crescentes onde a empresa tem dívida predominantemente de taxa variável]. As pessoas financeiras [particularmente analistas] precisam entender como esses instrumentos se refletem nas finanças. Este é especialmente o caso, pois as questões contábeis não são diretas. O investidor precisa estar em posição de apreciar as entradas que são feitas para esses itens antes de considerar uma abordagem lógica para análise. Esta publicação discute sobre o tratamento contábil para derrivativos de acordo com GAAP-IFRS.
Todos os derivados são, em última instância, constituídos por quatro tipos de entidades, ou uma combinação de mais do que uma delas.
Contratos futuros e # 8211; Estes são os mais simples e assumem o formato descrito acima. Não são instrumentos negociáveis, mas um contrato Over The Counter [OTC] entre duas partes. Contratos futuros e # 8211; Os contratos de futuros são apenas contratos a prazo que são negociáveis em mercados regulamentados. A vantagem é a liquidez. A desvantagem é que os termos dos contratos devem ser padronizados. Swaps & # 8211; Swaps são apenas carteiras de contratos a prazo. Se uma empresa trocar sua dívida de cupom fixo em taxa flutuante, com um banco como contraparte, o que o banco realmente fez é vender uma série de contratos a prazo sobre taxas de juros ao longo da duração da dívida. Opções & # 8211; Estes representam o direito, mas não a obrigação, de comprar [chamar] ou vender [colocar] um ativo a um preço pré-estabelecido. O elemento de opção torna-os complicados, mas apenas como uma opção é avaliada por analogia com um contrato a prazo e dívida, então um contrato a termo pode ser sintetizado pela compra de uma opção de compra e venda de uma opção de venda.
Portanto, os derivativos são intercambiáveis, e arbitráveis, uns com os outros. A escolha do instrumento, e a questão de negociar em trocas regulamentadas ou usar contratos OTC, é de conveniência. Todos os chamados & # 8220; Derivados exóticos e # 8221; são apenas pacotes de contratos do tipo descrito acima, embora a sua valorização possa ser horrivelmente complicada.
IAS 39 Os instrumentos financeiros são o padrão principal de acordo com as IFRS para derivativos. É um padrão contábil complexo e controverso que tem sido objeto de extenso debate.
Essencialmente, a IAS 39 baseia-se em uma premissa simples - os derivativos devem ser reconhecidos no balanço patrimonial pelo valor justo. Historicamente, de acordo com muitos GAAP nacionais, impulsionados por uma perspectiva de custo histórico, os derivados permaneceram não reconhecidos, pois não há custo inicial, como por exemplo, em um swap. O único reconhecimento de seu efeito pode ser a correspondência do subjacente relevante com o derivado na liquidação. Portanto, uma empresa poderia ter uma carteira inteira de derivativos no final do ano com pouco ou nenhum reconhecimento nas finanças, pois não há custo antecipado como tal. Esta posição continuaria a prevalecer até a transação coberta relevante ter ocorrido. O IASB considerou este sistema de "diferimento e correspondência" como um privilégio em vez de um direito e, portanto, rasgou o livro sobre como os derivativos foram contabilizados. O simples passo de insistir que os derivados sejam marcados ao mercado pelo valor justo significa que o reconhecimento agora é obrigatório. Em muitos aspectos, é a outra entrada que é de maior interesse - se um ativo / passivo é reconhecido ao marcar um derivado no mercado no balanço, a mudança vai para a demonstração de resultados ou patrimônio? O IAS 39 desenvolveu um sistema para tomar essa decisão. O exemplo abaixo mostra as três classificações diferentes para derivadas. Alguns comentários ajudarão a apreciar a natureza dessas categorias: nenhuma cobertura e # 8211; Isso se aplica aos derivativos não celebrados para fins de cobertura e, talvez mais importante, aqueles que não conseguem qualificar para contabilização de hedge. Nesse caso, a mudança de valor passa pela demonstração do resultado. Hedge de valor justo & # 8211; Se o derivativo atende a definição de hedge e existe um ativo / passivo existente, ambos são avaliados pelo valor justo e os ganhos / perdas compensados na demonstração do resultado, refletindo a economia da situação. Hedge de fluxo de caixa e # 8211; Mais uma vez isso se aplica se os critérios de hedge estiverem satisfeitos, mas são os fluxos de caixa futuros que estão sendo protegidos e não o valor justo de um ativo / passivo existente.
Neste caso, o derivativo ainda está marcado para o mercado. No entanto, como ainda não existe subjacente, os movimentos em valor vão diretamente para a equidade. Uma vez que os ganhos / perdas esperam o subjacente e quando acontece, eles são "reciclado" para a renda [i. e. coincide].
Na prática, estas são entradas bastante complexas, pelo que o IAS 39 produz uma variedade de exemplos com números. Os seguintes exemplos são baseados nas regras da IAS 39:
Seis meses antes do final do ano, uma empresa emite uma nota de juros fixos de US $ 10 milhões em 7,5 por cento, com pagamentos de juros semestrais. Também entra num swap de taxa de juros para pagar LIBOR [Taxa de Oferta Interbancária de Londres] e para receber 7,5% semestralmente; Os termos de swap incluem um principal nocional de US $ 10 milhões, um prazo de 3 anos e uma restituição semi-anual da taxa variável. A LIBOR para o primeiro período de seis meses é de 6%. Até o final do ano, as taxas de juros caíram e o valor justo do swap [após liquidação] é de US $ 125,000 [ativos]. Que inscrições são necessárias:
[uma]. Se a contabilidade histórica tradicional é usada?
[b]. IAS 39 sem contabilidade de hedge?
[c]. IAS 39 com hedge accounting?
[uma]. Se a contabilidade histórica tradicional for utilizada, empréstimos.
O empréstimo é reconhecido no resultado líquido, então as entradas são:
[Débito]. Dinheiro = $ 10,000,000.
[Crédito]. Empréstimo = $ 10,000,000.
Juros sobre o empréstimo pelo período:
[Débito]. P & amp; L conta & # 8211; Juros líquidos a pagar = $ 375,000.
[Crédito]. Dinheiro = $ 375,000.
O swap é reconhecido, medido ao custo.
[Débito]. Conta de ativos & # 8211; mantido para negociação = $ 0.
Liquidação em período de permuta.
[Débito]. Dinheiro = $ 75,000.
[Crédito]. P & amp; L conta & # 8211; ganho em hedge = $ 75,000.
[b]. IAS 39 sem contabilidade de hedge.
O empréstimo é reconhecido no resultado líquido.
[Débito]. Dinheiro = $ 10,000,000.
[Crédito]. Empréstimo = $ 10,000,000.
Juros sobre empréstimo por período.
[Débito]. P & amp; L conta & # 8211; juros líquidos a pagar = $ 375,000.
[Crédito]. Dinheiro = $ 375,000.
O swap é reconhecido, medido inicialmente ao custo.
[Débito]. Conta de ativos & # 8211; mantido para negociação = $ 0.
Liquidação em período de permuta.
[Débito]. Dinheiro = $ 75,000.
[Crédito]. P & amp; L conta & # 8211; ganho em hedge = $ 75,000.
(Nota: * $ 375,000- $ 300,000 = $ 75,000)
O swap é posteriormente re-medido ao valor justo.
[Débito]. Conta de ativos & # 8211; mantido para negociação = $ 125,000.
[Crédito]. P & amp; L conta & # 8211; ganho em hedge = $ 125,000.
[c]. IAS 39 com contabilização de hedge.
O empréstimo é reconhecido no resultado líquido.
[Débito]. Dinheiro = $ 10,000,000.
[Crédito]. Empréstimo = $ 10,000,000.
Juros sobre empréstimo por período.
[Débito]. P & amp; L conta & # 8211; juros líquidos a pagar = $ 375,000.
[Crédito]. Dinheiro = $ 375,000.
O swap é reconhecido, medido inicialmente ao custo.
[Débito]. Conta de ativos & # 8211; mantido para negociação = $ 0.
Liquidação em período de permuta.
[Débito]. Dinheiro = $ 75,000.
[Crédito]. P & amp; L conta & # 8211; ganho em hedge = $ 75,000.
O swap e o empréstimo são subseqüentemente reavaliados ao valor justo.
[Débito]. Conta de ativos & # 8211; mantido para negociação = $ 125,000.
[Crédito]. Conta de responsabilidade = $ 125,000.
A LieDharma Limited ofereceu um contrato. O preço indicado é de US $ 10 milhões. No entanto, a moeda funcional da LieDharma é o euro. Portanto, como os preços seriam fixados, a LieDharma deseja proteger essa exposição. Ele entra em um futuro FX com um valor nominal de US $ 10 milhões.
Os tratamentos em vários cenários estão resumidos abaixo:
Abordagem de transações tradicionais e # 8211; O hedge será ignorado até que ocorram os fluxos do contrato em que ponto o ganho / perda no derivado seria reconhecido. Se a proposta de contrato não for bem sucedida, o derivativo seria liquidado e reportado em resultados.
As condições contábeis de hedge não preencheram / # 8211; O derivado FX é marcado ao mercado no final do período através da demonstração do resultado, pois é classificado como especulação por IAS 39.
As condições de contabilidade de hedge são atendidas:
& # 8211; Fase I: Derivativo é marcado para o mercado no balanço patrimonial, com ganhos / prejuízos no patrimônio líquido.
& # 8211; Fase II: Uma vez que os fluxos de caixa ocorrem, o ganho / perda em derivativo é combinado com a parcela relevante das entradas cobertas.
US GAAP Focus On Hedge Accounting.
O FAS 133 e seu equivalente IASB são razoavelmente semelhantes em termos de ampla aplicação. No entanto, dado que o FAS 133 tem orientação extensa e evoluiu durante um período mais longo, não é surpresa que haja diferenças nos detalhes. Aqui estão as principais diferenças:
Nos EUA disponíveis para venda, os investimentos não cotados são demonstrados ao custo, enquanto que, segundo as IFRS, são registrados ao valor justo quando uma medida razoavelmente confiável pode ser estabelecida. Ambos os GAAP punem as empresas que alienam ativos de sua classificação de carteira mantida até o vencimento. De acordo com a IFRS, há uma proibição de usar a categoria por 2 anos, enquanto que não há limites nos US GAAP. A compensação de ativos e passivos geralmente é mais difícil de acordo com os US GAAP De acordo com o US GAAP, determinadas SPE [Entidades de Propósito Específico] são consideradas qualificadas, ou seja, QSPE. As coberturas de um subjacente para parte de sua vida são proibidas nos US GAAP, mas permitidas, uma vez efetivas, de acordo com as IFRS. O US GAAP permite um método de curto prazo para estabelecer qualificação de hedge, ao passo que, de acordo com a IAS 39, todos os hedges devem ser testados quanto à efetividade se eles forem qualificados para a contabilidade de hedge. A contagem macro de hedge é permitida em determinadas circunstâncias de acordo com as IFRS, mas é proibida nos termos dos US GAAP.
Implicações da análise financeira.
Não há uma abordagem sistemática aceita para lidar com ganhos e perdas de derivativos. Além da complexidade geral em torno de alguns dos instrumentos, poucas empresas tiveram que denunciá-los de acordo com os GAAP locais fora dos EUA. A transição para as IFRS significa que as empresas divulgarão no futuro esses números e, como resultado, os analistas terão que interpretá-los.
Talvez a abordagem mais direta a esta questão seja considerar uma série de pontos de interpretação que devem ser considerados:
Basta reverter ganhos / perdas em derivativos não é uma opção. Por exemplo, um ganho / perda em um derivado que se relaciona com uma transação no mercado de caixa reconhecida nas finanças é um custo / renda econômica real. A reversão pode, por exemplo, no caso de uma cobertura de taxa de juros, significar que a despesa de juros está abaixo / exagerada.
Também é difícil ver como os analistas podem lidar com análises comparáveis de empresas onde se qualifica para contabilidade de hedge e outra não, mas ambos são economicamente similares. Nossa abordagem privilegiada é apenas reverter quaisquer ganhos / perdas de derivativos reconhecidos na demonstração do resultado que se relacionam com operações subjacentes que não são reconhecidas na mesma demonstração do resultado. Coberturas ineficazes devem ser tratadas como receitas / encargos financeiros. Resta saber se as empresas fornecerão ao mercado a informação para realizar essa análise.
Deve ter-se em mente que, para uma previsão precisa, é importante uma boa apreciação das coberturas que uma empresa possui. Portanto, analistas e investidores podem utilizar a informação nas finanças para obter esse entendimento. Deve sempre ter-se em mente que as condições atuais de cobertura dificilmente persistirão além de um determinado horizonte temporal. Mas, uma empresa sempre pode se proteger se estiver preparada para pagar o preço.
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11 Comentários.
10 de abril de 2009 às 12:13.
22 de abril de 2009 às 4:41 da manhã.
23 de janeiro de 2010 às 9:19 da manhã.
27 de agosto de 2010 às 7:04 am.
Pls explica como você chegou ao valor justo do swap [após a liquidação] como $ 125,000 [ativos].
9 de setembro de 2010 às 9h39.
Como contabilizar taxas antecipadas pagas em um acordo de swap? É capitalizado ou gasto?
18 de setembro de 2010 às 12:12.
Obrigado, bom trabalho!
19 de outubro de 2010 às 8:46 da tarde.
Muito boa explicação. Ainda alguns dos tópicos não são claros.
Você pode aloborate sobre como realizar um teste de Eficácia, e se os Derivativos não forem qualificados. Precisa de alguma explicação nesta área.
6 de junho de 2011 às 9:12 da manhã.
Qual é o tratamento contábil da transação de derivativos em ações.
13 de julho de 2011 às 15:22.
Uma das melhores explicações, obrigado !!
29 de julho de 2011 às 9:53 da tarde.
Você pode explicar a teoria por trás de um Anexo M para a parte ineficaz de um hedge de fluxo de caixa?
15 de fevereiro de 2017 às 12:07 am.
Qual é o tratamento contábil para as taxas iniciais de swap?
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1. Registre o valor da transação em dólares à taxa de câmbio vigente no momento da compra ou venda. Por exemplo, uma empresa dos Estados Unidos compra instalações e equipamentos do Reino Unido quando a taxa de câmbio é de US $ 1,50 a £ 1 e concorda em pagar £ 10.000. Converta £ 10.000 a dólares multiplicando em 1.5 e insira a transação nos livros contábeis da empresa como US $ 15.000. Determine a conta de contas de crédito e contas de crédito com $ 15,000.
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4. Calcule o valor das contas em moeda estrangeira a receber ou a pagar na taxa spot no final do exercício contábil. Registre qualquer alteração no valor da data da transação original como um ganho ou perda em moeda estrangeira no ano e publique o outro lado da entrada para contas a pagar ou contas a receber, conforme apropriado. No exemplo, se o valor de £ 10.000 permanece não pago no final do ano e a taxa à vista naquela data é de US $ 1.55, perda de débito na conta de câmbio com a mudança no valor de $ 500 e contas a pagar com US $ 500.
Referências (2)
Recursos (1)
Sobre o autor.
Isobel Phillips tem escrito documentação técnica, marketing e recursos educacionais desde 1980. Ela também escreve sobre desenvolvimento pessoal para o site UnleashYourGrowth. Phillips é um contador qualificado, lecionou em contabilidade, matemática, inglês e tecnologia da informação e é licenciado em licenciatura em inglês pela Universidade de Leeds.
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